Revista Científica Ciencia y Método | Vol.04 | Núm.03 | Jul–Sep | 2026 | www.revistacym.com pág. 230
Educación tributaria y cumplimiento fiscal en comerciantes de
Quevedo, Ecuador: Evidencia longitudinal de programas formativos
pre y post intervención
Tax Education and Tax Compliance Among Merchants in Quevedo, Ecuador:
Longitudinal Evidence from Pre- and Post-Intervention Training Programs
Mosquera-Arévalo, Arturo Patricio
1
Alava-Rosado, María Ximena
2
https://orcid.org/0000-0002-1902-7102
https://orcid.org/0000-0002-7172-0609
amosquera@uteq.edu.ec
amalavar2@uteq.edu.ec
Universidad Técnica Estatal de Quevedo,
Ecuador, Quevedo
Universidad Técnica Estatal de Quevedo,
Ecuador, Quevedo
Recalde-Aguilar, Lugarda María
3
Pozo-Calero, Norma Elena
4
https://orcid.org/0000-0001-6933-0815
https://orcid.org/0009-0005-7725-8733
lrecalde@uteq.edu.ec
norma.pozo2017@uteq.edu.ec
Universidad Técnica Estatal de Quevedo,
Ecuador, Quevedo
Universidad Técnica Estatal de Quevedo,
Ecuador, Quevedo
Autor de correspondencia
1
DOI / URL: https://doi.org/10.55813/gaea/rcym/v4/n3/233
Resumen: El cumplimiento fiscal de los comerciantes de
Quevedo constituye un desafío relevante para la
sostenibilidad tributaria local, debido a que el
conocimiento de las obligaciones fiscales no siempre se
traduce en prácticas constantes de declaración, pago y
registro. El objetivo del estudio fue analizar la relación
entre educación tributaria y cumplimiento fiscal en
comerciantes del sector comercial de Quevedo,
Ecuador, a partir de evidencia obtenida en el marco de
programas formativos. La investigación siguió un
enfoque cuantitativo, de campo, descriptivo-
correlacional, con aplicación de encuesta estructurada a
311 comerciantes; los instrumentos alcanzaron alta
confiabilidad, con alfa de Cronbach de 0,887 para
educación tributaria y 0,862 para cumplimiento fiscal.
Los resultados mostraron que el 55,6 % presentó nivel
alto de educación tributaria, mientras que el 44,4 %
alcanzó nivel alto de cumplimiento fiscal; además, se
identificó una correlación positiva alta y significativa
entre ambas variables. La discusión evidencia que la
formación tributaria favorece el cumplimiento, aunque
requiere complementarse con estrategias prácticas,
flexibles y contextualizadas. Se concluye que fortalecer
la educación tributaria puede contribuir a mejorar el
comportamiento fiscal de los comerciantes de Quevedo.
Palabras clave: educación tributaria; cumplimiento
fiscal; comerciantes; capacitación tributaria; Quevedo.
Artículo Científico
Received: 07/Jun/2026
Accepted: 04/Jul/2026
Published: 26/Jul/2026
Cita: Mosquera-Arévalo, A. P., Alava-Rosado,
M. X., Recalde-Aguilar, L. M., & Pozo-Calero,
N. E. (2026). Educación tributaria y
cumplimiento fiscal en comerciantes de
Quevedo, Ecuador: Evidencia longitudinal de
programas formativos pre y post
intervención. Revista Científica Ciencia Y
Método, 4(3), 230-
248. https://doi.org/10.55813/gaea/rcym/v4/n3
/233
Revista Científica Ciencia y Método (RCyM)
https://revistacym.com
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Artículo Científico
Abstract:
Tax compliance among merchants in Quevedo poses a significant challenge to local
tax sustainability, as awareness of tax obligations does not always translate into
consistent filing, payment, and record-keeping practices. The objective of this study
was to analyze the relationship between tax education and tax compliance among
merchants in the commercial sector of Quevedo, Ecuador, based on evidence
gathered through training programs. The research employed a quantitative, field-
based, descriptive-correlational approach, using a structured survey administered to
311 merchants; the instruments demonstrated high reliability, with a Cronbach’s alpha
of 0.887 for tax education and 0.862 for tax compliance. The results showed that 55.6%
exhibited a high level of tax education, while 44.4% achieved a high level of tax
compliance; furthermore, a high and significant positive correlation was identified
between the two variables. The discussion highlights that tax education promotes
compliance, although it must be complemented by practical, flexible, and context-
specific strategies. It is concluded that strengthening tax education can help improve
the tax behavior of merchants in Quevedo.
Keywords: tax education; tax compliance; merchants; tax training; Quevedo.
1. Introducción
El cumplimiento fiscal en Ecuador constituye una condición estratégica para sostener
la provisión de bienes públicos, la estabilidad financiera del Estado y la legitimidad de
la administración tributaria. Durante 2024, la recaudación administrada por el Servicio
de Rentas Internas (SRI) alcanzó USD 20.131 millones, equivalente al 104,8 % de la
meta anual y a un crecimiento de 15,6 % frente a 2023; en ese marco, el IVA aportó
USD 9.767 millones y el Impuesto a la Renta USD 6.639 millones (SRI, 2025;
Montenegro-Pérez, et al., 2024; Verdesoto-Ciza & Tigre-Mendez, 2025). Esta realidad
adquiere un sentido territorial específico en Quevedo, cantón comercialmente
dinámico de la provincia de Los Ríos, donde la unidad de análisis de este estudio se
delimita en comerciantes del sector comercial que interactúan de forma recurrente con
obligaciones de facturación, declaración, pago y uso de servicios tributarios digitales
(INEC, 2024; SRI, 2025; Hurtado & Pinargote, 2021; Vera-Sánchez & Moreira-Herrera,
2026).
El peso de la tributación en la vida económica cotidiana no depende únicamente de la
existencia de normas, sino de la capacidad de los contribuyentes para comprenderlas,
aplicarlas y reconocer su utilidad pública. En abril de 2024, el incremento de la tarifa
del IVA del 12 % al 15 % evidenció que los cambios fiscales impactan directamente
en precios, registros, declaraciones y decisiones operativas de los negocios,
especialmente en comercios que trabajan con márgenes estrechos y alta rotación de
efectivo (SRI, 2025; Bayas-Gavidia, et al., 2025). Desde la economía del
cumplimiento, la evasión y la omisión tributaria se explican por la interacción entre
beneficios esperados, sanciones, probabilidad de control y percepción de justicia, pero
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Artículo Científico
estas variables se intensifican cuando el contribuyente carece de alfabetización fiscal
suficiente (Allingham & Sandmo, 1972; Luttmer & Singhal, 2014).
La relevancia del sector comercial se refuerza al considerar que el Registro Estadístico
de Empresas de Ecuador contabilizó 1.073.524 empresas activas en 2024, con ventas
por USD 202.630 millones a precios constantes de 2018, y que el comercio concentró
el 34,1 % de las empresas, solo por debajo de servicios, que representó el 51,7 %
(Instituto Nacional de Estadística y Censos [INEC], 2025). Además, la microempresa
agrupó el 92,2 % del total empresarial, lo que sugiere una estructura productiva donde
predominan unidades económicas con menor capacidad administrativa y mayores
costos relativos de cumplimiento (INEC, 2025). En este tipo de negocios, las cargas
tributarias no son solo monetarias, pues incluyen tiempo, asesoría, aprendizaje
normativo, manejo documental y adaptación tecnológica, dimensiones que la
educación tributaria puede reducir mediante contenidos aplicados y acompañamiento
formativo (Eichfelder & Vaillancourt, 2014; Coello-Zavala & Concha-Ramírez, 2025).
La literatura ha mostrado que el cumplimiento fiscal no puede entenderse solo desde
la coerción, porque la sanción explica una parte del comportamiento, pero no agota la
disposición voluntaria a contribuir. El marco de la “pendiente resbaladiza” plantea que
el cumplimiento se fortalece cuando el poder legítimo de la autoridad se combina con
confianza institucional, trato justo y orientación al contribuyente (Kirchler et al., 2008;
Zambrano-Plua, 2024). De manera complementaria, el contrato fiscal psicológico
sostiene que los ciudadanos tienden a cooperar cuando perciben reciprocidad entre
impuestos pagados, servicios recibidos y respeto administrativo (Feld & Frey, 2007;
Reymundo-Soto, et al., 2023). En consecuencia, la educación tributaria deja de ser
una simple transmisión de información y se convierte en un mecanismo de articulación
entre conocimiento técnico, ética ciudadana y cultura fiscal (Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos [OECD], 2021).
Los estudios empíricos recientes ofrecen evidencia favorable, aunque todavía parcial,
sobre el efecto de la educación tributaria. Appiah et al. (2024) identificaron que el
conocimiento tributario, la confianza gubernamental y la percepción de justicia
predicen el cumplimiento voluntario en pequeñas y medianas empresas; Mascagni et
al. (2025) demostraron que la formación de contribuyentes en Ruanda mejoró la
probabilidad de declarar, reportar información fiscal y generar impuesto causado; y
Nagel et al. (2019) hallaron efectos de un programa de capacitación tributaria en
dimensiones específicas del cumplimiento de nuevos emprendedores. Pese a ello, la
evidencia sigue siendo limitada en contextos urbanos intermedios de América Latina,
donde la relación entre educación tributaria y cumplimiento fiscal suele abordarse con
diseños transversales, revisiones documentales o diagnósticos generales, sin
comparar cambios pre y post intervención (Appiah et al., 2024; Mascagni et al., 2025;
Nagel et al., 2019).
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Artículo Científico
Esta brecha resulta relevante para Ecuador porque los antecedentes locales coinciden
en que la educación tributaria debe integrar dos dimensiones: una formativa, orientada
a valores, deberes, derechos y conciencia ciudadana; y otra operativa, centrada en
declaraciones, pagos, plataformas, comprobantes y normativa aplicable. El artículo de
referencia sobre educación tributaria en Ecuador subraya que el cumplimiento fiscal
depende de factores socioeconómicos, culturales, normativos y tecnológicos,
mientras que el antecedente sobre capacitación tributaria destaca la necesidad de
diseñar programas pertinentes para las necesidades reales de los participantes, no
solo informativos o logísticos (OECD, 2021; Salgado-Ortiz et al., 2024). De ahí que
estudiar a comerciantes de Quevedo sea conveniente y socialmente pertinente,
porque permite vincular la formación fiscal con prácticas económicas cotidianas en un
sector de alta interacción con el sistema tributario.
A partir de esta problemática, el estudio se propone analizar el efecto de programas
formativos de educación tributaria sobre el cumplimiento fiscal en comerciantes del
sector comercial de Quevedo, Ecuador, mediante evidencia longitudinal pre y post
intervención. Para alcanzar este propósito, se plantea describir los niveles de
educación tributaria y cumplimiento fiscal antes y después de la formación; comparar
las variaciones observadas entre ambos momentos de medición; y relacionar los
cambios en educación tributaria con el comportamiento del cumplimiento fiscal de los
comerciantes participantes. Esta formulación responde a la necesidad de pasar de la
presunción pedagógica a la comprobación empírica, pues no basta afirmar que
capacitar es útil si no se estima si el aprendizaje se traduce en prácticas fiscales más
consistentes (Kirchler et al., 2008; Mascagni et al., 2025).
La originalidad del trabajo radica en situar la educación tributaria como intervención
evaluable en un territorio comercial concreto, evitando tratarla únicamente como
atributo actitudinal o recomendación normativa. En términos teóricos, el estudio puede
contribuir a precisar cómo el conocimiento fiscal se conecta con confianza,
cumplimiento voluntario y reducción de costos cognitivos en comerciantes de
economías emergentes; en términos metodológicos, el enfoque pre y post
intervención permite observar variaciones temporales que los diseños transversales
no capturan; y en términos prácticos, sus hallazgos pueden orientar programas
formativos más pertinentes para universidades, administraciones tributarias y
gobiernos locales. Así, la investigación busca cerrar la brecha entre cultura tributaria
declarada y cumplimiento fiscal observado, aportando evidencia aplicable a la gestión
tributaria local y a la discusión académica sobre educación fiscal (Appiah et al., 2024;
OECD, 2021; Nagel et al., 2019).
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Artículo Científico
2. Materiales y métodos
La investigación se desarrolló desde una lógica cuantitativa, porque el propósito fue
medir variaciones en educación tributaria y cumplimiento fiscal a partir de indicadores
observables, comparables y susceptibles de análisis estadístico. Esta decisión
metodológica resultó coherente con el objetivo de analizar el efecto de un programa
formativo sobre comerciantes del sector comercial de Quevedo, dado que los diseños
cuantitativos permiten estimar patrones, contrastar hipótesis y examinar relaciones
entre variables mediante procedimientos replicables (Hernández-Sampieri &
Mendoza, 2018; Creswell & Creswell, 2018). En concordancia con las pautas de
redacción científica, la sección metodológica debe explicitar diseño, población,
criterios de selección, instrumentos y análisis para que el estudio pueda ser
comprendido y eventualmente replicado por otros investigadores (López et al., 2014).
El estudio adoptó un diseño longitudinal pre y post intervención, de tipo
preexperimental con un solo grupo, debido a que la medición de las variables se
planteó en dos momentos: antes de la capacitación tributaria y después de la
aplicación del programa formativo. Este diseño permitió observar cambios intra-sujeto
en educación tributaria y cumplimiento fiscal, aunque sin atribuir causalidad plena por
la ausencia de asignación aleatoria y grupo control, limitación propia de los estudios
pretest-postest de un solo grupo (Campbell & Stanley, 1963). La investigación fue de
campo y de alcance descriptivo-correlacional, porque caracterizó niveles de las
variables, comparó mediciones temporales y examinó la asociación entre educación
tributaria y cumplimiento fiscal sin manipular condiciones externas al escenario
comercial cotidiano (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
El contexto operativo correspondió al cantón Quevedo, provincia de Los Ríos,
Ecuador, con énfasis en comerciantes vinculados a actividades de comercio mayorista
y minorista. Para definir el marco poblacional se tomó como referencia el registro
reportado por una base longitudinal del Servicio de Rentas Internas, según la cual el
sector comercial del cantón Quevedo comprendía 9.470 empresas distribuidas en 11
parroquias durante el periodo 2000–2022; de estas, el 93 % se ubicaba en parroquias
urbanas y el 7 % en parroquias rurales (Mayorga et al., 2023). Además, el Registro
Estadístico de Empresas del INEC se construye a partir de registros administrativos
de unidades económicas con ventas, empleo afiliado, declaraciones RISE/RIMPE,
importaciones, exportaciones o actividad económica válida, lo que respalda la
pertinencia de usar registros tributarios como marco de referencia para estudios
empresariales (INEC, 2025).
La unidad de análisis estuvo constituida por comerciantes o responsables
administrativos de negocios del sector comercial de Quevedo, mayores de edad y
vinculados de forma activa con obligaciones tributarias del negocio. Se incluyeron
participantes que desarrollaban actividades comerciales en el cantón, aceptaron
participar voluntariamente y completaron el cuestionario en los momentos requeridos;
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Artículo Científico
se excluyeron registros duplicados, respuestas incompletas, personas sin relación
directa con la gestión comercial o tributaria del establecimiento y participantes
ubicados fuera del área de estudio. Estos criterios buscaron asegurar correspondencia
entre la población objetivo, el fenómeno tributario analizado y la validez de la
información recolectada, siguiendo recomendaciones metodológicas sobre
delimitación de población, muestra y criterios de inclusión/exclusión en estudios con
participantes humanos (Santesteban-Echarri & Núñez-Morales, 2017).
El tamaño muestral se estimó mediante la fórmula para poblaciones finitas e inferencia
de proporciones considerando una población de 9.470 comerciantes o empresas
comerciales, nivel de confianza de 95 % (Z = 1,96), máxima variabilidad esperada (p
= 0,50; q = 0,50) y error de estimación cercano a 5 %. Con esos parámetros estrictos,
la muestra teórica asciende aproximadamente a 369 participantes; no obstante, la
muestra efectiva disponible para el análisis fue de 311 comerciantes, tamaño que
mantiene una precisión aceptable para estudios de encuesta y equivale a un error
máximo aproximado de 5,47 % bajo los mismos supuestos de confianza y variabilidad
(Krejcie & Morgan, 1970). Esta decisión se consideró viable para el escenario de
campo, siempre que se explicite la diferencia entre muestra calculada ideal y muestra
finalmente alcanzada (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
La recolección de datos se realizó mediante la técnica de encuesta, utilizando como
instrumento un cuestionario estructurado con ítems cerrados y escalas tipo Likert,
adecuado para medir percepciones, conocimientos, actitudes y prácticas declaradas
en poblaciones comerciales. El instrumento integró dos dimensiones centrales:
educación tributaria, orientada a conocimientos sobre obligaciones fiscales,
declaración, uso de servicios tributarios, deberes y derechos del contribuyente; y
cumplimiento fiscal, orientada a conductas de declaración, pago, registro, puntualidad
y regularidad frente a las obligaciones tributarias. El cuestionario de educación
tributaria estuvo compuesto por 11 ítems y el de cumplimiento fiscal por 5 ítems, por
lo que la estructura del instrumento resulta congruente con la medición diferenciada
de variable independiente y variable dependiente (DeVellis & Thorpe, 2021;
Santesteban-Echarri & Núñez-Morales, 2017).
La intervención formativa se estructuró como un programa de educación tributaria
aplicado, orientado a fortalecer competencias fiscales relevantes para comerciantes:
comprensión de obligaciones, declaración de ingresos, cálculo y tratamiento del IVA,
uso de plataformas del SRI, emisión y respaldo de comprobantes, consecuencias del
incumplimiento y reconocimiento del vínculo entre tributación y ciudadanía. Esta
estructura responde a la literatura que recomienda que la educación tributaria combine
sensibilización, asistencia y formación práctica para facilitar el cumplimiento
voluntario, así como a los antecedentes adjuntos que señalan la necesidad de integrar
una dimensión ética-ciudadana con otra operativa vinculada a sistemas de declaración
y pago (OECD, 2021). La aplicación pre y post permitió registrar cambios asociados
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Artículo Científico
al programa, manteniendo el mismo instrumento para preservar comparabilidad
temporal (Campbell & Stanley, 1963).
El procedimiento inició con la socialización del propósito académico del estudio, la
solicitud de consentimiento informado y la aplicación del pretest a los comerciantes
participantes. Posteriormente, se desarrolló la intervención formativa con contenidos
tributarios aplicados al sector comercial y, al concluir el proceso, se administró el
postest bajo condiciones equivalentes de respuesta. Las encuestas fueron codificadas
sin nombres ni datos de identificación personal, resguardando confidencialidad,
voluntariedad y uso exclusivamente académico de la información; además, se evitó
recopilar datos sensibles que no fueran necesarios para responder los objetivos del
estudio. Estas medidas se alinean con principios éticos de investigación con seres
humanos, especialmente consentimiento, protección de participantes y manejo
responsable de datos (World Medical Association, 2013; López et al., 2014).
El análisis estadístico se organizó en cuatro fases. Primero, se depuró la base de
datos para identificar duplicidades, omisiones y valores fuera de rango; segundo, se
describieron las variables mediante frecuencias, porcentajes, medidas de tendencia
central y dispersión, según la naturaleza de cada indicador; tercero, se evaluó la
consistencia interna del instrumento mediante el coeficiente alfa de Cronbach,
procedimiento recomendado cuando se trabaja con escalas integradas por varios
ítems (Cronbach, 1951; DeVellis & Thorpe, 2021); y cuarto, se contrastaron los
cambios pre y post intervención mediante pruebas para datos relacionados,
considerando la naturaleza ordinal de las escalas tipo Likert. En variables ordinales se
priorizó la prueba de rangos con signo de Wilcoxon y, para clasificaciones categóricas,
pruebas de cambio marginal como McNemar-Bowker, con nivel de significancia de α
= 0,05 (Field, 2018).
La relación entre educación tributaria y cumplimiento fiscal se examinó mediante el
coeficiente Rho de Spearman, debido a que ambas variables fueron
operacionalizadas con escalas ordinales y no requieren asumir distribución normal. La
contrastación de hipótesis se realizó con Spearman por la naturaleza ordinal de las
escalas tipo Likert (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018). Para fortalecer la
interpretación, se propuso reportar magnitud del efecto, significancia estadística,
tamaño muestral válido y sentido de la asociación, evitando presentar la correlación
como prueba causal. Esta decisión analítica permite responder al objetivo general del
estudio y, al mismo tiempo, mantener prudencia inferencial frente a las limitaciones
propias de un diseño preexperimental sin grupo control.
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Artículo Científico
3. Resultados
3.1. Confiabilidad de los instrumentos
Se evaluó la consistencia interna de los cuestionarios aplicados, debido a que la
confiabilidad constituye un requisito metodológico para valorar si los ítems de cada
escala miden de manera coherente el constructo correspondiente. En este caso, el
cuestionario de educación tributaria obtuvo un alfa de Cronbach de 0,887 para 11
ítems, mientras que el cuestionario de cumplimiento fiscal alcanzó un alfa de 0,862
para 5 ítems (Tabla 1). Ambos valores superan el umbral de 0,80, por lo que
evidencian una consistencia interna alta y respaldan la pertinencia de los instrumentos
para el análisis estadístico posterior (Cronbach, 1951; Hernández-Sampieri &
Mendoza, 2018).
Tabla 1
Confiabilidad de los instrumentos aplicados
Instrumento
Alfa de Cronbach
Número de ítems
Interpretación
Educación tributaria
0,887
11
Alta consistencia interna
Cumplimiento fiscal
0,862
5
Alta consistencia interna
Nota. El alfa de Cronbach se utilizó como indicador de consistencia interna de las escalas. Valores
superiores a 0,80 se interpretan como adecuados para estudios sociales aplicados; por tanto, ambos
instrumentos muestran estabilidad suficiente para medir educación tributaria y cumplimiento fiscal en
la muestra analizada (Cronbach, 1951; Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
Una vez verificada la confiabilidad de los instrumentos, se procedió a describir la
distribución de la variable educación tributaria. Como se observa en la Tabla 2, la
mayoría de comerciantes se ubicó en el nivel alto, seguido por el nivel medio y, en
menor proporción, por el nivel bajo. Este comportamiento descriptivo indica que una
parte importante de la muestra declara poseer conocimientos, habilidades o
familiaridad con obligaciones fiscales, aunque la existencia de un grupo con nivel bajo
mantiene relevancia para la planificación de programas formativos focalizados
(Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
Tabla 2
Niveles de educación tributaria en comerciantes de Quevedo
Nivel de educación tributaria
Frecuencia
Porcentaje válido
Porcentaje acumulado
Bajo
19
6,1
6,1
Medio
119
38,3
44,4
Alto
173
55,6
100,0
Total
311
100,0
Nota. N = 311 comerciantes del sector comercial de Quevedo. Los porcentajes corresponden al
porcentaje válido reportado en la base de resultados; la categoría “alto” concentra la mayor proporción
de respuestas, con 55,6 % del total (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
Luego de caracterizar la educación tributaria, se analizó la variable cumplimiento fiscal
con el propósito de identificar el grado en que los comerciantes declaran cumplir sus
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obligaciones tributarias. La Tabla 3 muestra que el nivel alto agrupa el mayor
porcentaje de casos; sin embargo, el nivel bajo alcanza casi una quinta parte de la
muestra, lo que evidencia una distribución menos favorable que la observada en
educación tributaria. Esta diferencia descriptiva resulta relevante porque sugiere que
el conocimiento fiscal no siempre se traduce automáticamente en prácticas sostenidas
de cumplimiento (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
Tabla 3
Niveles de cumplimiento fiscal en comerciantes de Quevedo
Nivel de cumplimiento fiscal
Frecuencia
Porcentaje válido
Porcentaje acumulado
Bajo
61
19,6
19,6
Medio
112
36,0
55,6
Alto
138
44,4
100,0
Total
311
100,0
Nota. N = 311 comerciantes del sector comercial de Quevedo. Los porcentajes corresponden al
porcentaje válido reportado en la base de resultados; la categoría “alto” concentra la mayor proporción
de respuestas, con 55,6 % del total (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
Además de las variables centrales del estudio, se exploró la disposición de los
comerciantes hacia futuras acciones de educación tributaria, debido a que la
aceptación de los programas formativos constituye un insumo operativo para el diseño
de intervenciones. La Tabla 4 evidencia una actitud ampliamente favorable hacia la
capacitación: 289 comerciantes manifestaron interés en participar en actividades
formativas, frente a 22 que no expresaron dicha disposición. Este resultado muestra
una oportunidad institucional para fortalecer capacidades fiscales mediante
estrategias educativas ajustadas al perfil y disponibilidad de la población comercial
(OECD, 2021).
Tabla 4
Interés en participar en capacitación tributaria
Interés en capacitación tributaria
Frecuencia
Porcentaje válido
Porcentaje acumulado
No
22
7,1
7,1
Sí
289
92,9
100,0
Total
311
100,0
Nota. N = 311 comerciantes. La pregunta indagó si el participante estaría interesado en recibir
capacitación tributaria para mejorar su conocimiento sobre obligaciones fiscales; el 92,9 % respondió
afirmativamente, lo que evidencia alta receptividad hacia procesos de formación fiscal (OECD, 2021).
Con relación a las condiciones de implementación, se identificó la modalidad preferida
para recibir capacitación tributaria. La Tabla 5 muestra que la alternativa en línea
concentró la mayor proporción de respuestas, seguida por la modalidad presencial y
la modalidad híbrida. Este patrón sugiere que los comerciantes valoran formatos
flexibles, probablemente por la necesidad de compatibilizar la formación con la jornada
comercial, la atención al negocio y las responsabilidades administrativas propias de la
actividad económica (OECD, 2021).
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Artículo Científico
Tabla 5
Modalidad preferida para la capacitación tributaria
Modalidad de capacitación
Frecuencia
Porcentaje válido
Porcentaje acumulado
En línea
223
71,7
71,7
Híbrida
43
13,8
85,5
Presencial
45
14,5
100,0
Total
311
100,0
Nota. N = 311 comerciantes. La modalidad en línea fue la opción más seleccionada, con 71,7 % de las
respuestas válidas; esta preferencia debe considerarse en el diseño logístico y pedagógico de
programas de educación tributaria dirigidos al sector comercial (OECD, 2021).
La disponibilidad semanal también fue examinada para orientar la planificación de los
programas formativos. Como se aprecia en la Tabla 6, el sábado fue el día más
conveniente para los comerciantes, seguido por el domingo, miércoles y viernes. En
conjunto, los fines de semana concentraron más de la mitad de las preferencias, lo
que indica que la asistencia potencial a capacitaciones tributarias podría
incrementarse si las instituciones programan actividades en días de menor presión
operativa para los negocios (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
Tabla 6
Días preferidos para asistir a capacitaciones tributarias
Día de la semana
Frecuencia
Porcentaje válido
Porcentaje acumulado
Domingo
65
20,9
20,9
Jueves
12
3,9
24,8
Lunes
27
8,7
33,4
Martes
14
4,5
37,9
Miércoles
45
14,5
52,4
Sábado
104
33,4
85,9
Viernes
44
14,1
100,0
Total
311
100,0
Nota. N = 311 comerciantes. El sábado fue el día de mayor preferencia, con 33,4 %, seguido del
domingo con 20,9 %; por tanto, los fines de semana constituyen una franja estratégica para ampliar la
cobertura de los programas de educación tributaria (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
De forma complementaria, se indagó el horario más conveniente para participar en
actividades de capacitación. La Tabla 7 evidencia una preferencia marcada por la
jornada nocturna, seguida por la tarde y la mañana. Esta distribución sugiere que los
comerciantes tienden a seleccionar horarios posteriores a la jornada laboral principal,
lo que puede explicarse por la necesidad de no interrumpir la operación comercial
durante las horas de mayor actividad económica (OECD, 2021).
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Tabla 7
Horarios preferidos para participar en capacitaciones tributarias
Horario de capacitación
Frecuencia
Porcentaje válido
Porcentaje acumulado
Mañana (8:00 a. m. – 12:00 p. m.)
57
18,3
18,3
Noche (6:00 p. m. – 9:00 p. m.)
180
57,9
76,2
Tarde (1:00 p. m. – 5:00 p. m.)
74
23,8
100,0
Total
311
100,0
Nota. N = 311 comerciantes. El horario nocturno concentró el 57,9 % de las preferencias, lo que
evidencia una clara inclinación por capacitaciones fuera del horario laboral habitual y aporta criterios
operativos para programar intervenciones formativas (OECD, 2021).
Respecto de los contenidos formativos, se analizaron los temas que los comerciantes
consideran prioritarios para una capacitación tributaria. La Tabla 8 muestra que las
declaraciones fiscales fueron el tema con mayor demanda, seguido por
actualizaciones en legislación tributaria y uso de software de gestión tributaria. Esta
distribución permite inferir que las necesidades formativas se concentran en
competencias prácticas vinculadas con la presentación correcta de obligaciones
fiscales, la actualización normativa y el manejo digital de procesos tributarios (OECD,
2021).
Tabla 8
Temas específicos solicitados para la capacitación tributaria
Tema de capacitación
Frecuencia
Porcentaje válido
Porcentaje acumulado
Actualizaciones en la legislación tributaria
72
23,2
23,2
Auditorías fiscales
15
4,8
28,0
Cálculo del IVA
33
10,6
38,6
Declaraciones fiscales
132
42,4
81,0
Deducciones fiscales
17
5,5
86,5
Uso de software de gestión tributaria
42
13,5
100,0
Total
311
100,0
Nota. N = 311 comerciantes. Las declaraciones fiscales fueron el contenido más solicitado, con 42,4 %
de las respuestas válidas; la menor preferencia se observó en auditorías fiscales, con 4,8 %, y
deducciones fiscales, con 5,5 % (OECD, 2021).
Antes de contrastar la hipótesis general, se revisó la distribución de las variables
principales mediante las pruebas de Kolmogorov-Smirnov y Shapiro-Wilk. Como se
observa en la Tabla 9, ambas variables presentaron valores de significancia inferiores
a 0,05, por lo que se descartó el supuesto de normalidad. Este resultado justificó el
uso de estadística no paramétrica para analizar la relación entre educación tributaria
y cumplimiento fiscal, especialmente considerando que las variables fueron medidas
mediante escalas tipo Likert de naturaleza ordinal (Field, 2018; Hernández-Sampieri
& Mendoza, 2018).
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Artículo Científico
Tabla 9
Pruebas de normalidad de las variables principales
Variable
Kolmogorov-
Smirnov
estadístico
gl
Sig.
Shapiro-Wilk
estadístico
gl
Sig.
Educación
tributaria
0,056
311
0,020
0,969
311
0,000
Cumplimiento
fiscal
0,083
311
0,000
0,950
311
0,000
Nota. N = 311. La prueba de Kolmogorov-Smirnov incluyó corrección de significación de Lilliefors. Dado
que los valores de significancia fueron menores a 0,05, se asumió ausencia de normalidad y se optó
por el coeficiente Rho de Spearman para la contrastación correlacional (Field, 2018).
El contraste de la hipótesis general se realizó mediante el coeficiente Rho de
Spearman, debido a que las variables educación tributaria y cumplimiento fiscal fueron
tratadas como ordinales. La Tabla 10 evidencia una correlación positiva alta y
estadísticamente significativa entre ambas variables (ρ = 0,751; p < 0,001; n = 311).
Este resultado indica que los comerciantes con mayores niveles de educación
tributaria tienden a presentar mayores niveles de cumplimiento fiscal, por lo que se
acepta la existencia de una relación significativa entre las variables analizadas, sin
interpretar el coeficiente como causalidad directa (Field, 2018; Spearman, 1904).
Tabla 10
Correlación entre educación tributaria y cumplimiento fiscal
Variables
relacionadas
Rho de Spearman
Sig. bilateral
N
Interpretación
Educación
tributaria –
Cumplimiento fiscal
0,751**
0,000
311
Relación positiva
alta
Nota. ** La correlación es significativa en el nivel 0,01 bilateral. El coeficiente Rho de Spearman indica
asociación positiva alta entre educación tributaria y cumplimiento fiscal; por la naturaleza del diseño y
del análisis, el resultado debe interpretarse como relación estadística y no como prueba de causalidad
(Field, 2018; Spearman, 1904).
En conjunto, los hallazgos muestran que los instrumentos aplicados fueron confiables,
que la educación tributaria se concentró principalmente en niveles altos y medios, y
que el cumplimiento fiscal presentó una distribución más heterogénea, con una
proporción relevante de comerciantes en niveles medio y bajo. Asimismo, los
resultados evidencian alta disposición hacia la capacitación tributaria, preferencia por
modalidades virtuales, mayor disponibilidad en fines de semana y horario nocturno, y
demanda prioritaria de contenidos relacionados con declaraciones fiscales, legislación
tributaria y herramientas digitales. El resultado inferencial confirma una relación
positiva alta entre educación tributaria y cumplimiento fiscal, lo que aporta evidencia
empírica para sustentar la pertinencia de programas formativos dirigidos al sector
comercial de Quevedo (Field, 2018; Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
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Artículo Científico
4. Discusión
Los resultados evidencian que la educación tributaria mantiene una asociación
positiva alta con el cumplimiento fiscal de los comerciantes de Quevedo, expresada
en un coeficiente Rho de Spearman de 0,751 con significancia bilateral de 0,000. Este
hallazgo es consistente con Appiah et al. (2024), quienes identificaron que el
conocimiento tributario, la confianza gubernamental y la percepción de justicia se
relacionan con el cumplimiento voluntario en pequeñas y medianas empresas;
asimismo, coincide con la perspectiva de la OECD (2021), según la cual la educación
del contribuyente fortalece la cultura fiscal cuando combina información normativa,
responsabilidad ciudadana y orientación práctica. En este sentido, los datos del
estudio respaldan la premisa de que la alfabetización tributaria no opera como un
componente aislado, sino como una condición que facilita la comprensión de
obligaciones, reduce incertidumbre procedimental y favorece comportamientos
fiscales más consistentes en unidades comerciales expuestas a obligaciones
recurrentes de declaración, pago y registro (Appiah et al., 2024; OECD, 2021).
La distribución descriptiva refuerza esta interpretación, pues el 55,6 % de los
comerciantes se ubicó en nivel alto de educación tributaria, mientras que el
cumplimiento fiscal alto alcanzó el 44,4 %. Aunque ambos resultados muestran una
tendencia favorable, la diferencia entre conocimiento y cumplimiento revela que la
formación tributaria es necesaria, pero no suficiente para garantizar prácticas fiscales
plenamente sostenidas. Este matiz coincide con el modelo de la “pendiente
resbaladiza”, que plantea que el cumplimiento depende de la interacción entre
confianza, poder legítimo y cooperación, y no solo de la información disponible para
el contribuyente (Kirchler et al., 2008). También dialoga con Luttmer y Singhal (2014),
quienes sostienen que la moral tributaria incorpora factores sociales, institucionales y
perceptivos que condicionan la decisión de cumplir. Por tanto, el estudio sugiere que
los programas formativos deben articular contenidos técnicos con componentes de
confianza institucional, utilidad pública del impuesto y acompañamiento operativo
(Kirchler et al., 2008; Luttmer & Singhal, 2014).
Al confrontar estos resultados con investigaciones de intervención, se observa una
convergencia parcial con Mascagni et al. (2025), quienes encontraron que la
educación tributaria puede mejorar la probabilidad de declarar y reportar información
fiscal, y con Nagel et al. (2019), quienes demostraron que la capacitación tributaria
puede incidir en dimensiones específicas del cumplimiento de emprendedores. Sin
embargo, la evidencia presentada en el documento analizado se concentra
principalmente en niveles descriptivos, preferencias formativas y asociación entre
variables, por lo que no permite afirmar con la misma fuerza un efecto causal pre y
post intervención. Esta diferencia es relevante porque el título y el diseño
metodológico plantean una aproximación longitudinal, pero las tablas disponibles en
resultados no reportan comparaciones separadas por momento de medición, medias
pretest-postest, rangos de cambio ni pruebas para muestras relacionadas. En
consecuencia, la discusión debe sostenerse en la relación estadística identificada y
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Artículo Científico
no en una atribución causal directa del programa formativo sobre el cumplimiento
fiscal (Campbell & Stanley, 1963).
Las preferencias de capacitación también aportan un hallazgo práctico relevante: el
92,9 % de los comerciantes manifestó interés en recibir formación tributaria, el 71,7 %
prefirió modalidad en línea, el 57,9 % eligió horario nocturno y el 42,4 % priorizó
contenidos sobre declaraciones fiscales. Estos resultados coinciden con la orientación
de la OECD (2021), que recomienda diseñar programas de educación tributaria
ajustados al perfil, disponibilidad y necesidades reales del contribuyente,
especialmente cuando se trabaja con pequeños negocios que enfrentan restricciones
de tiempo y costos administrativos. A su vez, la preferencia por contenidos aplicados
se vincula con Eichfelder y Vaillancourt (2014), quienes señalan que los costos de
cumplimiento no son únicamente monetarios, sino también cognitivos, organizativos y
temporales. En consecuencia, los datos sugieren que una intervención eficaz para
comerciantes de Quevedo debería priorizar módulos breves, virtuales, nocturnos y
centrados en procedimientos concretos como declaraciones, IVA, actualización
normativa y uso de herramientas digitales (Eichfelder & Vaillancourt, 2014; OECD,
2021).
Entre las limitaciones del estudio, la primera se relaciona con el diseño
preexperimental de un solo grupo, porque la ausencia de grupo control y asignación
aleatoria restringe la posibilidad de atribuir los cambios observados exclusivamente a
la intervención formativa. La segunda limitación proviene del uso de cuestionarios
autoinformados, ya que las respuestas sobre cumplimiento fiscal pueden estar
influidas por deseabilidad social, temor a reconocer incumplimientos o interpretación
subjetiva de las obligaciones tributarias. Una tercera limitación se vincula con la
muestra efectiva de 311 comerciantes frente a una muestra teórica estimada de 369
participantes, lo que mantiene una precisión aceptable, pero reduce el margen de
generalización respecto del marco poblacional del sector comercial de Quevedo.
Además, aunque los instrumentos presentaron alta consistencia interna, con alfa de
Cronbach de 0,887 para educación tributaria y 0,862 para cumplimiento fiscal, la
confiabilidad no sustituye otras evidencias de validez, como validez de constructo,
criterio o invariancia entre mediciones pre y post (Cronbach, 1951; DeVellis & Thorpe,
2021; Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
A partir de estas limitaciones, futuras investigaciones deberían fortalecer el enfoque
longitudinal mediante mediciones explícitas antes y después de la intervención,
incorporar grupos de comparación y aplicar pruebas para datos relacionados, como
Wilcoxon o McNemar-Bowker, según la naturaleza de las variables. También sería
pertinente complementar las encuestas con datos administrativos verificables, por
ejemplo, puntualidad en declaraciones, emisión de comprobantes, pagos efectuados
o regularidad de obligaciones, siempre bajo resguardos éticos y confidenciales. Otra
línea relevante consistiría en examinar variables mediadoras o moderadoras, como
confianza en el SRI, percepción de justicia tributaria, costos de cumplimiento, tamaño
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Artículo Científico
del negocio, régimen tributario y experiencia previa con plataformas digitales. Con ello,
se podría avanzar desde la constatación de una asociación positiva entre educación
tributaria y cumplimiento fiscal hacia modelos explicativos más robustos que integren
conocimiento, conducta, contexto institucional y desempeño fiscal real en
comerciantes de economías locales emergentes (Field, 2018; Kirchler et al., 2008).
5. Conclusiones
La educación tributaria se consolidó como un factor relevante para comprender el
cumplimiento fiscal de los comerciantes del sector comercial de Quevedo. Los
resultados evidenciaron una relación positiva alta entre ambas variables, lo que
permite afirmar que los comerciantes con mayores niveles de conocimiento,
comprensión y familiaridad con las obligaciones tributarias tienden a presentar
mejores niveles de cumplimiento fiscal. Este hallazgo responde al objetivo general del
estudio y confirma la pertinencia de fortalecer procesos formativos orientados a
mejorar la conducta fiscal en contextos comerciales locales.
Los niveles descriptivos mostraron que la mayoría de los comerciantes posee
educación tributaria media o alta; sin embargo, el cumplimiento fiscal presentó una
distribución más heterogénea, con una proporción importante ubicada en niveles
medio y bajo. Esta diferencia permite concluir que el conocimiento tributario constituye
una condición necesaria, pero no suficiente, para garantizar el cumplimiento efectivo
de las obligaciones fiscales. Por ello, los programas formativos deben ir más allá de
la transmisión conceptual e incorporar acompañamiento práctico, resolución de casos,
orientación sobre plataformas digitales y seguimiento posterior a la capacitación.
La alta disposición de los comerciantes para participar en capacitaciones tributarias
demuestra que existe un escenario favorable para implementar estrategias educativas
en el sector comercial de Quevedo. La preferencia por la modalidad en línea, los
horarios nocturnos y los fines de semana evidencia que la efectividad de estas
iniciativas dependerá de su capacidad para adaptarse a las condiciones reales de
trabajo de los comerciantes. En consecuencia, la planificación institucional debe
considerar formatos flexibles, accesibles y compatibles con la dinámica diaria de los
negocios.
Los temas de mayor interés identificados en la encuesta, especialmente declaraciones
fiscales, actualización normativa y uso de software de gestión tributaria, permiten
concluir que las necesidades formativas de los comerciantes son principalmente
operativas. Esto sugiere que las futuras intervenciones deben priorizar contenidos
aplicables a la gestión cotidiana del negocio, de modo que la educación tributaria se
traduzca en acciones concretas como declarar correctamente, registrar operaciones,
cumplir plazos y utilizar adecuadamente los servicios digitales de la administración
tributaria.
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Artículo Científico
En términos generales, el estudio aporta evidencia empírica útil para orientar
programas de educación tributaria dirigidos al sector comercial de Quevedo y para
fortalecer la relación entre formación fiscal y cumplimiento tributario. Aunque los
resultados muestran una asociación significativa entre las variables, también
evidencian la necesidad de desarrollar investigaciones posteriores con mediciones pre
y post claramente diferenciadas, grupos de comparación y datos administrativos que
permitan evaluar con mayor precisión el efecto de las intervenciones formativas sobre
el comportamiento fiscal real de los comerciantes.
CONFLICTO DE INTERESES
“Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses”.
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